Смена объекта налогообложения при УСН в «1С:Бухгалтерии 8»
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Смена объекта налогообложения при УСН в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Утрата права применять УСН
УСН 15 процентов может быть очень выгоден для ИП или ООО, однако право на его применение теряется, если :
- доход за 9 месяцев превысил 112,5 миллионов рублей;
- балансовая стоимость основных средств превысила 150 миллионов рублей;
- доля других юридических лиц в капитале компании превысила 25%;
- среднее количество сотрудников стало больше 100 человек.
Если право на применение УСН 15% утеряно (контролировать соблюдение условий вы должны самостоятельно),нужно вести учет на общем налоговом режиме. Алгоритм действий такой:
- Подаете в свое отделение налоговой инспекции уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать не позднее 15 числа месяца, следующего за тем, в котором было потеряно право применять упрощенку.
- Направляете в ФНС декларацию по УСН не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором было утеряно право применять спецрежим.
- Самостоятельно рассчитываете и уплачиваете все налоги, которые обязаны были бы платить, находясь на общей системе налогообложения. Сделать это необходимо за все месяцы текущего года, в котором применялся УСН. Срок, такой же как и в предыдущем шаге — 25 число месяца, следующего за кварталом потери права.
Что нужно знать в первую очередь, так это то, что на ставку при этом варианте налоговой базы влияет региональный фактор. То есть ставка по сути дифференцирована.
В некоторых регионах предусмотрено льготное понижение по действующей ставке до 5 процентов. Все изменения регулируются также на региональном уровне. Если есть необходимость узнать, какая ставка действует конкретно в вашем или другом регионе, потребуется посетить местное отделение налоговой.
Примечание: действующая ставка будет устанавливаться на момент начала налогового периода.
Пример:
В 2014 году ставка по УСН (при системе доход минус расход) в ЯНАО была установлена на уровне пять процентов для всех видов коммерческой деятельности. В то же время, в Воронежской области и на Алтае действовала ставка в пять процентов только для определённого направления бизнеса.
Признание расходов при УСН «Доходы минус расходы» в 2019 году
Список признаваемых расходов, учитываемых в расчете налога, представлен в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этот закрыт, т. е. учитывать можно только означенные в нем затраты, и они должны быть документально обоснованными. В этот реестр включены в т.ч. расходы на:
- покупку (возведение, изготовление), модернизацию (достройку) или ремонт ОС;
- оплату услуг по технической инвентаризации и кадастра в учете объектов недвижимости;
- аренду имущества;
- создание, приобретение НМА;
- приобретение прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также их использование;
- патентование, оплату услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности;
- исследования и НИОКР;
- покупку материалов, производственного сырья, товаров для перепродажи;
- покупку канцтоваров и оплату услуг связи;
- оплату труда персонала и страховых отчислений;
- рекламу продаваемых или производимых товаров;
- НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
- уплату налогов и сборов (кроме единого налога при УСН и уплаченного в бюджет НДС, выделенного «упрощенцем» в выставляемых счетах-фактурах);
- выплату агентских и комиссионных вознаграждений;
- услуги гарантийного ремонта и ТО;
- подтверждение соответствия выпускаемых продуктов или производственных процессов требованиям установленным регламентам, стандартам либо условиям заключенных соглашений;
- оплату экспертных услуг, обследований, выдачи заключений для приобретения лицензий;
- бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
- техобслуживание ККМ;
- вывоз ТБО;
- обязательное страхование персонала, ответственности и имущества;
- проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами;
- противопожарное обеспечение;
- оплату судебных и арбитражных издержек.
Понесенные траты, не включенные в перечень ст. 346.16 «упрощенец» учесть в расчете налога не вправе. Например, нельзя признать затратами штрафы, уплаченные контрагенту согласно заключенным хоздоговорам, оплату информационных услуг, работ в порядке аутсорсинга, добровольное страхование имущества или сотрудников и т.п.
Перечень расходов по УСН 2019 — 2020 годов
С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:
- доходы;
- доходы минус расходы.
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
- издержки на покупку НМА;
- издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
- затраты, понесенные в связи с получением патентов;
- затраты, связанные с НИОКР;
- затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
- затраты, производимые в рамках договоров аренды;
- затраты по материальным расходам;
- затраты, связанные с оплатой труда;
- затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- затраты в виде сумм входного НДС;
- затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
- затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
- затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.
Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.
Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы
Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.
Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.
По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.
Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).
Пример
В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.
Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):
- закупка сырья и материалов – 743 000
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
- услуги связи – 17 000
- холодильник для офиса – 26 000.
По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:
- закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- услуги связи – 17 000.
Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате – 157 819 руб.
Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.
Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.
Расходы, которые нельзя учесть при УСН «доходы минус расходы»
Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» |
Обоснование |
Расходы на выплату дивидендов |
Письмо Минфина России от 22.07.2019 № 03-11-11/54321 |
Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки |
Письма Минфина России от 16.08.2019 № 03-11-11/62269, от 26.02.2018 № 03-11-11/11722 |
Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов |
Письмо Минфина России от 26.08.2019 № 03-11-11/65390 |
Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме |
Письмо Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59072 |
Авансовые платежи (предоплата) |
Письма Минфина России от 20.05.2019 № 03-11-11/36060, от 03.04.2015 № 03-11-11/18801 |
Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей |
Письмо Минфина России от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724 |
НДФЛ с зарплаты работников* *Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты |
Письмо Минфина России от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590 |
Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц |
Письмо Минфина России от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035 |
Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества |
Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202 |
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети |
Письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2016 № 03-11-06/2/31125 |
Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности |
Письмо Минфина России от 18.07.2016 № 03-11-06/2/41888 |
Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию) |
Письма Минфина России от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 |
Расходы на санаторно-курортное лечение работников |
Письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03-11-11/25285 |
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ) |
Письма Минфина России от 28.08.2015 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@ |
Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом |
Письмо Минфина России от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790 |
Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями |
Письма Минфина России от 23.01.2015 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511 |
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя |
Письмо Минфина России от 16.01.2015 № 03-11-11/665 |
Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию |
Письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-06/2/57962 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда |
Письмо Минфина России от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908 |
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции |
Письма Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 № ГД-4-3/15322@ |
Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах |
Письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-11-11/39673 |
Расходы по специальной оценке условий труда |
Письма Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528,от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2014 № ГД-4-3/14877 |
Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов |
Письмо Минфина России от 07.08.2014 № 03-11-11/39112 |
Себестоимость испорченного товара |
Письмо Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114 |
Расходы на информационные услуги |
Письмо Минфина России от 16.04.2014 № 03-07-11/17285 |
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям |
Письмо Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268 |
Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации |
Письма Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15 |
Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ |
Письмо Минфина России от 16.04.2012 № 03-11-06/2/57 |
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра |
Письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41 |
Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера |
Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/174 |
Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга |
Письма Минфина России от 14.09.2018 № 03-11-12/65807, от 15.12.2011 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2011 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668 |
Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии |
Письмо Минфина России от 24.08.2011 № 03-11-11/218 |
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации |
Письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/91 |
Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра |
Письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-06/2/09 |
Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству |
Письма Минфина России от 07.03.2019 № 03-11-11/14858, от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163 |
Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом |
Письмо ФНС России от 14.09.2010 № ШС-37-3/11177@ |
Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи |
Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236 |
Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору |
Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207 |
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу |
Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12 |
Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций |
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт |
Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах |
Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85 |
Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли |
Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 |
Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески |
Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135 |
Расходы на приобретение имущественных прав |
Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191 |
Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров |
Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173 |
Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров) |
Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания |
Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении |
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 |
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников |
Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@ |
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет |
Письмо Минфина России от 09.11.2016 № 03-11-11/65552 |
Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам |
Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835 |
Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.
Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН «Доходы минус расходы», НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.
Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».
В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» — от 1 до 6 процентов.
Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.
Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.
Организация на УСН «Доходы минус расходы» ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:
- Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
- Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
- Обычный учет — ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.
Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности — полный либо сокращенный.
Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.
Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.
Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.
Выделяют следующие затраты в случае налога УСН «Доходы минус расходы»:
- Затраты по объектам ОС.
- Затраты на нематериальные активы.
- Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
- Издержки, которые связаны с получением патентов.
- Издержки на НИОКР.
- Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
- Затраты, понесенные по договорам аренды.
- Расходы на материальные издержки.
- Затраты, которые связаны с зарплатой.
- Выплаты по социальному страхованию.
- Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
- Издержки в виде входных сумм НДС.
- Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
- Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
- Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
- Издержки на обучение и переподготовку.
- Канцелярские расходы.
- Почтовые расходы, офисные услуги.
Детализированный список учета расходов при УСН «Доходы минус расходы» приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Ставка налога и другие показатели
Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН при объекте «Доход минус расходы», изложены в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для надежного расчета налога нужно определить следующие характеристики:
- База для расчетов.
- Суммы авансов.
Для вычисления базы по налогу (НБ) употребляется следующая формула:
НБ = Дох — Расх, где:
- Дох — практически заработанные доходы, рассчитанные кумулятивным способом.
- Расх — траты, понесенные компанией.
Учет доходов и затрат при УСН ведется на кассовой основе, то есть на дату получения дохода (списания затрат).
Данный расчет аванса производят по такой формуле:
Аванс = НБ × С, где:
- Аванс — это платеж авансом (тыс. рублей).
- НБ — база для налогообложения (тыс. рублей).
- С — ставка (%).
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определяется ставка при расчете упрощенной системы налогообложения «Доходы минус расходы» в размере пятнадцать процентов. Нормативно-правовые акты субъектов России могут определять и устанавливать другие налоговые ставки:
- 0% в течение 2 лет для компании, которая впервые зарегистрировалась и работает в области производства, индивидуальных услуг, социальной либо научной работы.
- 3% на территории Республики Крым и г. Севастополе (по отношению к 2017-2021 годам).
- 5% на остальной территории России.
Чтобы выяснить, имеются ли дифференцированные ставки в конкретном регионе, необходимо обратиться по месту регистрации в ИФНС. Эти ставки не являются льготами и не требуют документального доказательства их применения.
В конце отчетного периода делается авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:
АвП = Авансрасч – Аванспред, где:
- АвП- авансовый платеж (тыс. рублей).
- Авансрасч- рассчитанная сумма аванса (тыс. рублей).
- Аванспред — платежи, которые были рассчитаны либо подлежали оплате за прошлые отчетные периоды.
В итоге, в согласовании с параграфами 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, аванс может быть уменьшен на значения уже рассчитанных ранее платежей.
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
Подробнее см. здесь.
- при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.
Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по актуальной форме, мы рассказали в этой статье.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
Подробнее см. здесь.