Прощение долга контрагенту: правомерность и налоговые последствия для сторон
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Прощение долга контрагенту: правомерность и налоговые последствия для сторон». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Списание «прощенной» дебиторской задолженности кредитору по любым договорам займа однозначно следует производить за счет чистой прибыли компании-кредитора. Сумма добровольно прощенной и списанной дебиторской задолженности должника перед кредитором не является безнадежным долгом в понимании пункта 2 статьи 266 НК РФ, следовательно, учесть убытки в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ не представляется возможным.
Возможные схемы соглашения юридических лиц
Сделка характеризующая прощение долга между двумя коммерческими организациями в законодательстве РФ не прописана. Поэтому процедура её оформления выполняется по общей схеме. Может быть выполнена по двум различными вариантами:
- Одностороннее. Участие должника в этом случае не требуется. После завершения процедуры ему будет направлено уведомительное письмо с информацией о прощении долга; Важно! Прежде чем отправлять должнику уведомление, необходимо тщательно проверить расчёты. Это требуется для того, чтобы подтвердить суммы прощаемых обязательств.
- Двустороннее. Основным в этом случае является то, чтобы вся необходимая документация была прописана между сторонами. Оформление соглашения оформляется разными способами. Например, заключив договор, который подписывается двумя лицами. Он будет являться вспомогательным.
В основном отображается следующая документация:
- Документация, являющаяся основанием задолженности;
- Заявление которое будет указывать факт того, что прощение долга подписано обоюдно;
- Продукция, которая стала причиной долгового обязательства и её рыночная стоимость (указывается в рублях);
- Акт совместных расчётов стоимости товаров и услуг.
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Закон не запрещает взаимное согласие займодавца и займополучателя в устном порядке. Но письменная форма документа поможет участникам избежать неблагоприятных правовых последствий. Документы могут быть направлены участникам соглашения через почту или курьера, электронную почту, факс. В дополнение к соглашению создается акт сверки взаимных расчетов. В документе фиксируется основание возникновения долга, подтверждение его наличия, размер. Кроме того, учитывая дополнительный характер соглашения, нужно указать основное правоотношение, согласно которому образовалась задолженность. Акт сверки также отправляется сторонам по указанным выше каналам связи.
Оформление прощения долга
Прощение долга – обычная практика между юридическими лицами, которая зачастую используется в качестве некого компромисса для достижения взаимовыгодных результатов. Именно поэтому, как правило, речь идет о двухстороннем соглашении:
- в виде отдельного договора;
- в виде дополнительного соглашения к действующему договору, из которого вытекает прощаемый долг.
Среди примеров:
- Оформление соглашения о прощении долга, образовавшегося из неисполненных обязательств по договору поставки. Это наиболее часто встречающийся случай. Прощается часть долга или весь долг, что может происходить в расчете на заключение более выгодной сделки (сделок) в будущем либо в связи с уже достигнутой об этом договоренности.
- Заключение договора с банком, в котором у юридического лица оформлен кредит. Механизм прощения долга используется как альтернатива стандартной реструктуризации или дополняет программу реструктуризации. Списывается в этом случае часть задолженности, чтобы получить хоть что-то, нежели вообще ничего. Может таким образом списываться и неустойка. Иногда прощение долга – часть мирового соглашения, заключенного в досудебном или судебном порядке, когда уже начата процедура взыскания.
- Взаимное списание юридическими лицами долгов.
- Прощение задолженности по займу.
Списываться могут не только денежные долги, но и обязательства иного рода – кредитор освобождает должника от их исполнения.
Поскольку между прощением долга и дарением зачастую очень тонкая грань, во избежание рисков и проблем, нужно очень внимательно готовить сделки, делать расчеты не только по обязательствам, но и по экономическим выгодам. Дополнительно в самом соглашении (договоре) о прощении долга целесообразно прямо указывать на отсутствие у кредитора намерения одарить должника, а также приводить по возможности конкретные доводы в пользу этого.
Избежать признания прощения долга дарением помогают следующие обстоятельства и факты:
- Прощение только части долга с подтверждением обязанности должника погасить оставшуюся часть.
- Прощение всего долга при наличии подтверждений, что он не может быть взыскан либо взыскание приведет к убыткам или экономически неоправданным расходам со стороны кредитора.
- Подтверждение в соглашении (договоре) намерения должника осуществить в будущем сделку с кредитором или совершить в его пользу другие действия.
- Прощение долга в пользу (в качестве помощи) дочернего, аффилированного предприятия.
- Другие обстоятельства, говорящие о том, что прощение долга – не безвозмездная для кредитора сделка.
Налоговые последствия для должника
Для должника кредиторская задолженность при ее списании становится доходами – внереализационными доходами в соответствии со ст.250 НК РФ. Согласно позициям Минфина и ФНС, такие доходы следует рассматривать как безвозмездно полученные и, соответственно, для целей налогообложения необходимо применять пункт 8 названной статьи. Для оценки доходов руководствуются этими же положениями НК РФ.
Что касается учета возможно имевших место до прощения долга расходов, то они не корректируются, поскольку их признание не зависит от факта оплаты (погашения) обязательства при использовании метода начислений.
При расчетах НДС и в случае, когда прощенный долг возник из-за поставок товаров (продукции), их постановка на учет позволяет принять сумму НДС к вычету, если эти товары (продукция) необходимы для операций, облагаемых НДС. После прощения долга вычет не требует корректировки, как и нет необходимости в восстановлении ранее принятого к вычету налога в случае списания кредиторской задолженности.
Кредитор может составить специальный уведомительный документ, который будет отображать прощение долга и перенаправит его лицу, выступающему в роли должника. В документе следует прописать дату, до которой должнику разрешается внести некоторые возражения. Если до назначенного периода возражения не поступят, то сделка будет считаться аннулированной.
Можно также подписать прощение долга в судейской коллегии. Следует помнить, что, если прощение долга подписано между кредитором и должником на законном основании, первое лицо не сможет требовать от должника исполнения тех условий, которые были прописаны в первоначальном варианте договора. Вернуть любой вид задолженности в этой ситуации не поможет даже суд, если кредитор решит обратиться в государственный судейский орган за помощью.
Возможно ли оформить прощение на физическое лицо
Долговое прощение, оформленное на физлицо, имеют право подписывать иные физические лица, а также соглашение может быть подписано юридическими компаниями. При этом следует понимать, какая разница предусматривается в понятии «прощения» и «дарения». Понятие «дарение» указывает на то, что лицо, осуществляющее дарение, ничего для себя не получает. А лицо, получаемое определенный дар, не несет долговых обязательств.
Рассматривая «прощение», можно отследить совершенно иную ситуацию, то есть лицо, дающее долг, не может просто так забыть о займе или переоформить его как дар. А деловые отношения между кредитором и должником оформляются по такой сделке, которая выгодна обеим сторонам.
Можно привести пример: финансовая компания предоставляет физическому лицу определенную сумму денег. Изначально человек, получивший кредит, выплачивал необходимые проценты, но в силу сложившихся жизненных ситуаций, к примеру, при утрате рабочего места, выплаты прекратились.
В таком случае с юридическими компаниями или иным кредиторам нужно будет подписать прощение хотя бы части долга, чтобы вернуть себе и часть займа. Если соглашение не подписано, кредиторы могут вообще не получить на руки денег, которые давались в долг.
Подписывая данное соглашение, указывают ту сумму, которую реально удастся вернуть должнику, учитывая его финансовое положение, а также документируют часть, прощенную кредиторами.
При этом следует помнить, что сделка оформляется аналогичным способом, который был выбран при подписании основного документа. То есть если основная документация заключалась письменно, то и дополнительный документ должен быть подписан обеими сторонами письменно. Образец заполнения документа можно увидеть, придя в государственный орган контроля или посетив для этого сайт.
Многие цивилисты держатся той позиции, что прощение долга — это дарение . Ее упорно держится ФАС МО , хотя Президиум ВАС РФ давно стоит на иной позиции. Данный подход представлен во французской и испанской правовых системах. При этом во Франции прощение долга считается договором , а в Испании — односторонней сделкой . Однако в нашем праве существует пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК. Это значит, что прощение долга, если квалифицировать его как дарение, будет недействительным, когда кредитором и должником выступают коммерческие организации.
Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. Т. 2. М., 2005. С. 62; Елисеев И.В., Кротов М.В. Проблемы прощения долга как основания прекращения обязательств // Очерки по торговому праву / Под ред. Е.А. Крашенинникова. Вып. 6. Ярославль, 2001. С. 62; Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Книга первая: Общие положения. Изд. 3-е. М., 2008. С. 458 (автор главы — М.И. Брагинский).
Постановления ФАС МО от 26 января 2009 г. N КГ-А40/11632-08; от 20 сентября 2005 г. N КГ-А40/8754-05 и от 5 июля 2005 г. N КГ-А40/5656-05.
Voirin P., Goubeaux G. Droit civil. T. 1. 32e ed. LGDJ — Lextenso editions, 2009. P. 599. (N 1313).
Xavier O’Callaghan Mucoz. Cydigo civil. 6a ediciyn. Madrid, 2008. P. 1214.
Не признавая по понятным причинам прощение долга дарением, финансовые органы говорят, что это всегда безвозмездная сделка. Понятно, что говорится это исключительно для увеличения налоговой нагрузки налогоплательщиков. Налогоплательщикам и судам следует обратить внимание на то, что понятия гражданского права этой позицией искажаются полностью.
В письме ФНС России от 22 ноября 2004 г. N 02-5-11/173@ указывается: «…Прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав». Вследствие этого улучшение положения должника вследствие прощения долга отражается у него как внереализационный доход (см., например, п. 3 ст. 309 НК), а ухудшение положения кредитора не уменьшает его налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК).
См. также письмо УФНС России по г. Москве от 11 июля 2007 г. N 20-12/067501; Постановления ФАС Московского округа от 20 сентября 2005 г. N КГ-А40/8754-05 и от 5 июля 2005 г. N КГ-А40/5656-05.
Налоговые органы не обошли стороной и другой вопрос, в котором возможно увеличение налоговой нагрузки налогоплательщиков. Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК позволяет в рамках холдинга безвозмездно передавать имущество, не увеличивая налоговую нагрузку, если передающее или получающее лицо владеет в получающем или передающем лице более 50% акций, долей и пр. В гражданском праве не устоялось понятие имущества, в которое иногда включают имущественные права (иногда еще и долги), а иногда нет. С точки зрения ст. 128 ГК («иное имущество, в том числе имущественные права») правилен как раз первый вариант.
Финансовые органы по понятным причинам занимают вторую из указанных позиций. В письме Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/232 указано, что при списании материнской компанией дебиторской задолженности к дочерней компании отсутствовала передача имущества, оснований для применения указанного пункта нет. Это позиция занята была уже очень давно . Так, прощенная сумма процентов не может рассматриваться в качестве безвозмездно переданного имущества по причине «отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику» .
Самое раннее — письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/244.
Письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/259.
Итак, прощение долга — это безвозмездное отчуждение права требования. Отчуждение (передача) права требования суть цессия (ст. ст. 382 — 390 ГК). Налоговые органы предлагают весьма интересный взгляд на природу прощения долга, не увязывающуюся однако с положениями ГК. Если прощение долга связано с цессией права требования должнику, то обязательство прекращается уже не прощением долга (ст. 415 ГК), а совпадением кредитора и должника в одном лице (ст. 413 ГК). Поскольку ГК выделяет прощение долга как отдельное основание прекращения обязательства, позиция налогового органа не может быть принята. Но по этой причине (прощение долга не уступка права требования) правильной является позиция Минфина России, который признает неприменимость пп. 11 п. 1 ст. 251 НК, хотя аргумент, что право требования не является частью имущества, не выдерживает критики. Следовательно, его позиция правильна только в конечном выводе и при условии, что прощение долга — самостоятельная сделка.
Оформление соглашения между юридическими лицами
В ситуации, когда оформляется прекращение обязательств между компаниями по рассматриваемому основанию, важно, чтобы оно не было рассмотрено в качестве дарения. В ином случае, сделка признается недействительной. К ней применяются соответствующие последствия по закону: сторонам это может принести неприятности. Поэтому в документах участниками всегда отражается отсутствие воли кредитора, с желанием, прежде всего, одарить должника. Свидетельствами отсутствия этого намерения выступают:
- Неуплата должником части долгового обязательства с целью обеспечения им возврата остальной суммы без обращения в судебный орган.
- Присутствие имущественной выгоды у займодавца по другому обязательству должника с целями экономического оздоровления филиалов.
- Иные обстоятельства, при которых амнистия долга соответствует критериям возмездного договора.
Особенности процедуры прощения долга
Процедура прощения долга, по мнению экономических экспертов, схожа со сделкой дарения, однако она имеет свои отличительные особенности:
- списание долга – это всегда двухсторонняя сделка. Решение о прощение не может быть принято в одностороннем порядке одной из сторон договора займа;
- должник не выплачивает кредитору комиссионных за списание долга. Если такое происходит, сделка признается недействительной, а выплаченная сумма засчитывается в счет списания основного долга;
- прощается не только основная задолженность по конкретному договору, но и сумма начисленных штрафных санкций за несвоевременное погашение обязательства;
- соглашение о списание долга содержит экономическое обоснование необходимости проведения этой процедуры.
Бухгалтерский учет и проводки (как оформить прощение долга между юридическими лицами)
Из-за того, что прощенный долг не может быть учтен при исчислении налоговой базы, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами – эти несоответствия следует отражать по ДЕБЕТУ 99 и КРЕДИТУ 68. При заключении сделки по прощению задолженности юридического лица могут быть использованы следующие проводки:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Фиксирование факта продажи готовой продукции | 62 | 90.1 |
| Начисление налога на добавленную стоимость | 90.3 | 68 |
| Отражение списания фактической себестоимости по отгруженной партии товаров | 90.2 | 41 |
| Перевод должником части суммы долга за счет поставщика | 51 | 62 |
| Частичное/полное погашение задолженности при заключении договора о прощении долга | 91.2 | 62 |
| Постоянное налоговое обязательство на основании справки-расчета | 99 | 68 |
Долг у контрагента может возникнуть не только ввиду несвоевременной оплаты отгруженного товара, но и в результате оформления займа. В таком случае кредитор обязан вести раздельный учет самого займа и процентов по нему. На этапе составления договора о прощении такого долга необходимо предусмотреть пункт, который пояснял бы, на какие суммы распространяется действие данного соглашения – исключительно на заемные средства или также на начисленные по займу проценты.
Оформление прощения долга заемщику
Процедура прощения долга прописана в 415 ст. ГК РФ. Здесь указывается возможность освобождения кредитором должника от денежных обязательств. При этом подчеркивается, что сам должник может и отказаться от поступившего ему предложения со стороны кредитора, т.е. сделка не носит одностороннего характера. Если же кредитор отказался принять долг, то должник вправе внести средства на депозит нотариуса/суда.
Кредитор может выразить свое желание аннулировать обязательства должника в различных формах: путем отправки официального уведомления, передачи долговой расписки, уничтожения долгового документа и пр. Не исключена возможность оформления отношений сторон в виде двухстороннего соглашения или мирового соглашения, заключаемого в деле о признании должника финансово несостоятельным или в ходе исполнительного делопроизводства.
У должника есть определенный срок, чтобы направить кредитору свои возражения по поводу прощения долга. Иначе его обязательства будут считаться исполненными. Согласие должника на предложение кредитора может найти свое отражение в письменном уведомлении. Но юридическую силу его согласие приобретет и в том случае, если он не предпримет никаких действий, направленных на подачу возражения.
Долг допускается простить полностью или частично. В последнем случае лишь изменяется обязательство одной стороны.
Гражданский кодекс указывает на то, что по сути прощение долга – это сделка, тождественная по своим условиям дарственной.
Следовательно, к ней применяются все требования и ограничения, которые сопровождают заключение договора дарения.
В частности, подобные сделки запрещены между коммерческими фирмами, они заключаются на условиях добровольности, безвозмездности и безусловности. Кредитор не вправе указывать на особые условия освобождения от обязательств.
Прощение долга невозможно при нарушении имущественных прав третьих лиц. Например, если сделка заключается в преддверии процедуры банкротства.
Налоговые последствия оформления соглашения на прощение долга
В отношении налогового учёта нужно обращать внимание на тип налогообложения на предприятии:
- Если используется метод начисления, то выручку надо признать без привязки к дате получения дохода.
- Если применяется кассовый метод, то день получения выручки должен совпадать с датой принятия дохода.
Важно! Задолженность, подлежащая списанию, не должна являться просроченной.
Два способа списания долга по налоговому законодательству:
- С помощью погашения задолженности из средств чистой прибыли.
- Списание на внереализационные расходы для уменьшения налоговой базы.
Обратите внимание! Неплательщик после прощения долга должен его отразить во внереализационных расходах для налогового учёта.
Юридическая природа прощения долга: характер и правомерность сделки
С правой точки зрения прощение долга – право любого кредитора, предусмотренное ст.415 ГК РФ. Освобождение должника от обязанностей прекращает обязательство. Закон не устанавливает ограничений для реализации кредитором этого права, за исключением необходимости соблюдения двух условий:
- отсутствие возражения со стороны должника;
- отсутствие нарушений прав и интересов третьих лиц.
Для придания правоотношению определенной юридической силы и во избежание тем самым у должника и кредитора возможных проблем прощение долга рассматривается как сделка. Она может быть двухсторонней, когда заключается соглашение о прощении долга между юридическими лицами, либо односторонней – достаточно направить должнику уведомление об освобождении от обязанностей в связи с прощением долга.
Для придания сделки юридической силы обязательными пунктами соглашения или уведомления о прощении долга являются:
- данные кредитора и должника, позволяющие их однозначно идентифицировать;
- указание на основания возникновения долга, например, договор поставки, кредита или займа;
- описание обязательства – все, что позволит однозначно (точно и конкретно) определить, от чего именно освобождается должник;
- сумма прощаемого долга, если обязательство имеет денежное выражение или его можно оценить (для этой цели часто предварительно делают расчеты и сверку расчетов между кредитором и должником).
Несмотря на то, что прощение долга – довольно-таки простая сделка, судебная практика требует внимательного и юридически грамотного ее оформления. Это связано с необходимостью предотвращения спорных моментов, прежде всего, связанных с оспариванием правомерности прощения долга. Наиболее часто эта сделка оспаривается из-за наличия подозрений в мнимости или притворности. Кроме того, прощение долга в судебном порядке может быть признано сделкой иного вида, в частности, как сделка дарения, где освобождение от обязанности рассматривается как дар. Если такое признание произойдет, к прощению долга будут применяться совсем другие нормы. Это несет риски, обусловленные возможными ограничительными и запретительными положениями закона, действующими в отношении той сделки, которой прощение долга будет признано в судебном порядке. Если взять вероятность признания дарением, то правомерность сразу ставится под угрозу – дарение между коммерческими организациями прямо запрещено гражданским законодательством.
На практике в целях предотвращения риска пересмотра вида и характера сделки по прощению долга целесообразно подкреплять договоренности их экономическим обоснованием, чтобы однозначно снять все подозрения в неправомерности освобождения должника от обязанностей. Хорошими доводами выступают имущественные или финансовые выгоды, например, прощение долга в расчете на досудебное погашение его части, получение серьезной скидки от должника в будущем при продолжении с ним коммерческих отношений, заключение с должником новых прибыльных для кредитора договоров и т.п.
Прощение долга налогообложение у продавца на усн
Внимание
Дело в том, что «упрощенцы» признают доходы «кассовым» методом (п. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет При этом датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом. А потому при заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по «упрощенному» налогу.
Прощение долга. ндс и прочие трудности Значит, если прощается долг за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то ранее отраженная в налоговом учете выручка от реализации в составе налоговых доходов учитываться не должна.