Амортизационные группы: срок полезного использования

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационные группы: срок полезного использования». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В действующей Классификации Постановления Правительства РФ № 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 28.04.2018г. № 526) представлено 407 уникальных кода ОКОФ ОК 013-2014 на разных уровнях детализации, которые задают амортизационные группы объектам основных средств, классифицированным одним из 1726-х существующих кодов ОКОФ ОК 013-2014.

В связи с тем, что количество кодов ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 меньше в 4 раза, коду ОКОФ в документе может соответствовать как одна, так и несколько амортизационных групп, и в большинстве случаев выбор группы зависит от привязанного к коду ОКОФ словесного примечания.

Словесное примечание также, как наименование кода ОКОФ, может содержать наименование классифицируемого объекта основных средств, его технические характеристики, функциональное назначение и отраслевую (общеотраслевую) принадлежность. В дополнение к коду ОКОФ, словесное примечание, конкретизирует объект основных средств, что не позволяет определять амортизационную группу, опираясь только на код ОКОФ. Таким образом, при определении амортизационной группы основному средству словесное примечание к коду ОКОФ является приоритетными по отношению к наименованию привязанного к нему коду ОКОФ, тем самым уточняя состав группы.

При определении амортизационной группы по вышестоящему коду для найденного кода ОКОФ с учетом «принципа наследования», заложенного в Классификации Постановления Правительства РФ № 1, работа со словесными примечаниями аналогична при нахождении группы напрямую по найденному коду ОКОФ ОК 013-2014.

Обращаем внимание! Словесные примечания к кодам ОКОФ ОК 013-2014 в Классификации Постановления Правительства РФ № 1 могут не соответствовать наименованию кода ОКОФ ОК 013-2014 и описанию классифицируемого объекта. Классификация объекта кодом ОКОФ ОК 013-2014 с помощью Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994г. № 359 (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-94), и прямого переходного ключа от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного приказом Росстандарта от 21.04.2016г. № 458 (далее – прямой переходный ключ), облегчает процесс определения амортизационной группы, так как в основном, наименования кодов ОКОФ ОК 013-94 соответствуют словесным примечаниям и описанию классифицируемого объекта.

Пример:

Объект основных средств «электродвигатель», асинхронный, переменного тока, мощностью 200 кВт, используемый для обработки дерева в строительной организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки». Способ классификации: с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-94 – кода ОКОФ ОК 013-94 уровня «вид» – 143112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» и прямого переходного ключа (рис. 1).

Рисунок 1. Отчет «Иерархия ОКОФ ОК 013-94 – 14 3112520 «Электродвигатели переменного тока мощностью свыше 100 кВт синхронные с высотой оси вращения 500 мм» из программы «Эталонный классификатор».

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно из рис. 2 объекту соответствуют четыре амортизационные группы (первая, третья, четвертая и пятая). Состав каждой группы уточняют словесные примечания.

Рисунок 2. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» из программы «Эталонный классификатор».

В отличие от старого кода ОКОФ ОК 013-94 словесные примечания к коду ОКОФ ОК 013-2014 уровня «группа» – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки» не соответствуют наименованию кода и описанию объекта. Словесное примечание к пятой амортизационной группе: «…электродвигатели переменного тока мощностью от 0,25 кВт и выше (кроме специальных силовых и крупногабаритных)…» описывает объект. Таким образом, основному средству необходимо определить пятую амортизационную группу и установить срок полезного использования в пределах группы – свыше 7 лет (свыше 84 месяцев) до 10 лет (до 120 месяцев) включительно.

Если объект основных средств с учетом наименования, технических характеристик, функционального назначения и отраслевой (общеотраслевой) принадлежности, верно классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014, и в документе ему соответствует одна или несколько амортизационных групп (напрямую или по вышестоящему коду), но при этом ни одно из словесных примечаний, привязанных к коду, не описывает объект, вид объекта основных средств считается не указанным в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования необходимо устанавливать в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Пример:

Объект основных средств «кондиционер», промышленный, используемый в производственном помещении металлообрабатывающей организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные». Способ классификации: напрямую с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-2014.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно из рис. 3 объект не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Рисунок 3. Отчет «Подбор АГ по коду ОКОФ ОК 013-2014 – 330.28.25.12.110 «Кондиционеры промышленные» из программы «Эталонный классификатор».

Обращаем внимание! В Классификации Постановления Правительства РФ № 1 к некоторым кодам ОКОФ ОК 013-2014 привязаны словесные примечания, описывающие объект основных средств, классифицированный иным кодом ОКОФ. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Поэтому при необходимости поиск группы можно произвести по словесному примечанию и в случае, если словесное примечание будет описывать объект, определить соответствующую группу. Однако, данная позиция может вызвать споры с налоговым органом.

Пример:

Объект основных средств «ноутбук», используемый в бухгалтерии организации, классифицирован кодом ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата». Способ классификации: напрямую с помощью Классификатора ОКОФ ОК 013-2014.

Определим амортизационную группу объекту основных средств с учетом кода ОКОФ ОК 013-2014 уровня «категория» – 320.26.20.11.110 «Компьютеры портативные массой не более 10 кг, такие как ноутбуки, планшетные компьютеры, карманные компьютеры, в том числе совмещающие функции мобильного телефонного аппарата» и Классификации Постановления Правительства РФ № 1.

Как видно на рис. 4 объект не указан в амортизационных группах Классификации Постановления Правительства РФ № 1 и срок полезного использования ему необходимо установить в соответствии с технической документацией (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Если до конца СПИ меньше года…

Должен ли налогоплательщик при приобретении бывшего в употреблении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого с учетом фактического срока эксплуатации у предыдущих собственников меньше 12 месяцев, включать данное имущество в состав амортизируемого?

Как отмечено в Письме Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141, налогоплательщик в данной ситуации самостоятельно определяет для него СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полного списания стоимости. Таким образом, приобретенный объект ОС, бывший в употреблении, с остаточным СПИ менее 12 месяцев не перестает быть объектом амортизируемого имущества.

Данное мнение разделяют и судьи. Так, в Постановлении ФАС УО от 23.03.2012 по делу № Ф09-1350/12 рассматривался спор между налоговой инспекцией и организацией по поводу единовременного отнесения на затраты расходов, связанных с приобретением объектов бэушных ОС. Их срок полезного использования (с учетом срока фактического использования предыдущим собственником) был установлен как 12 месяцев. В момент ввода в эксплуатацию стоимость ОС была включена в состав материальных расходов в полной сумме, то есть затраты списаны единовременно в том же месяце. Налоговая инспекция посчитала, что стоимость приобретенных ОС следовало относить на расходы равными долями в течение 12 месяцев. Арбитры по данному эпизоду налоговиков поддержали.

Ответы на вопросы Разъяснения Минфина

Как ни странно, официальных разъяснений компетентных органов по рассматриваемой проблеме немного. По крайней мере, нам удалось обнаружить только три Письма (причем в одном из них можно найти лишь косвенный ответ на интересующий нас вопрос).

Московские налоговики в Письме от 26.04.2010 N 16-15/043777@ отметили, что в целях начисления амортизации по бывшим в употреблении основным средствам изменение амортизационной группы, установленной предыдущим владельцем, противоречит п. 12 ст. 258 НК РФ.

А Минфин России в Письме от 18.03.2011 N 03-03-06/1/144 не усмотрел препятствий для отнесения б/у имущества к амортизационной группе, отличной от той, что выбрал прежний собственник. Чиновники указали: налогоплательщик вправе включить объект ОС в ту амортизационную группу, к которой он относится, и установить СПИ согласно данной группе с учетом документально подтвержденного срока эксплуатации имущества предыдущим владельцем.

Какой использовать классификатор

Амортизация по основным средствам, вводимым в эксплуатацию с 2018 года, определяется в соответствие с новыми кодами и сроками службы. Это связано с тем, что вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014).

Согласно новой редакции классификатора в 2020 году сроки полезного использования определяйте по новым группам основных средств в соответствии с новыми кодами. Обновление справочника утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640.

Чтобы включить стоимость основного средства в стоимость произведенной продукции, в течение срока полезного использования данного основного средства на него начисляется амортизация. Амортизационные отчисления — это не что иное, как отчисление части стоимость основных фондов для возмещения их износа.

Срок начисления амортизации определяется амортизационной группой, к которой было отнесено данной основное средство согласно общероссийскому классификатору основных средств, а при отсутствии данного объекта в перечне, установленного организацией самостоятельно.

Поскольку срок полезного использования влияет на размер ежемесячной амортизации в налоговом учете важно его правильно определить. Разберемся с этим подробно.

К первой амортизационной группе относят недолговечные активы, изнашиваемые в течение срока от 1 года и 1 месяца до 2-х лет включительно. В основном, это виды имущества категории «Машины и оборудование» (ОКОФ 330.28 и 330.32), объединяющей инструмент и оборудование для различных сфер производства, СПИ которых не превышает 2-х лет.

Вторая амортизационная группа (АГ) представлена несколькими видами имущества:

• Машины и оборудование, в т.ч. офисные, проходческие, сеноуборочные машины, технологическое оборудование для различных производств (коды ОКОФ 330.28);
• ТС с кодами ОКОФ 310.29.10;
• производственно-хозяйственный инвентарь (спортсооружения 220.42.99);
• многолетние насаждения (520.00.10).

Определение СПИ ОС в налоговом и бухгалтерском учете

СПИ обязательно отражается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. С целью налогооблажения, СПИ основных средств указывается в инвентарной учетной карточке. Все нормы, касающиеся налогового учета можно найти в пунктах 1, 3, 6 и 7 ст. 258 НК РФ.

Важно! В налоговой и бухгалтерской документации сроки полезного использования всегда указываются не в годах, а в месяцах. Так вместо 2-х лет вписывают срок, равный 24 месяцам.

Порядок постановки на налоговый учет основных средств:

• Определяем амортизационную группу. В Классификации ищем название своего ОС, обращая внимания на пояснения и расширенные списки.
• В отсутствии ОС в Классификации открываем ОКОФ, где список входящих объектов более конкретизирован.
• При условии приобретения ОС бывших в употреблении, СПИ исчисляется в оговоренном законном порядке и оформляется акт приемки-передачи по форме ОС-1.

Как определить амортизационную группу ОС

При приобретении бывшего в употреблении основного средства новый собственник может столкнуться со следующими ситуациями:

–срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника меньше, чем срок полезного использования, установленный для соответствующей амортизационной группы;

–срок эксплуатации основного средства у предыдущего собственника больше, чем срок полезного использования, установленный для амортизационной группы (основное средство самортизировано);

–предыдущий собственник допустил ошибку при определении амортизационной группы и срока полезного использования основного средства.

Первая ситуация является наиболее понятной и регламентированной. В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ при применении линейного метода амортизации организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств, срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (Постановление Арбитражного суда МО от 23.10.2014 № Ф05-12022/14 по делу № А41-53192/2013).

По общему правилу в соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик должен включить объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Из пункта 7 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик обладает правом учесть фактический срок эксплуатации имущества у предыдущего собственника и уменьшить срок полезного использования на данный показатель в рамках соответствующей амортизационной группы (к которой объекты были отнесены предыдущим собственником) (Постановление Арбитражного суда МО от 25.02.2016 № Ф05-19748/2015 по делу № А40-29366/2014).

Кроме того, суды отмечают, что налогоплательщик может использовать как срок полезного использования, изначально установленный в соответствии с документами бывшим собственником основных средств, так и определенный новым собственником на основании классификации основных средств при вводе основного средства в эксплуатацию (в рамках той амортизационной группы, к которой имущество было отнесено предыдущим собственником).

Если при приобретении имущества, бывшего в употреблении, невозможно определить срок полезного использования, установленный предыдущим собственником, и то, к какой амортизационной группе он относился, налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования в соответствии с требованиями ст. 258 НК РФ и классификации основных средств (Постановление Арбитражного суда СКО от 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 по делу № А53-27549/2013).

При этом суды отмечают, что уменьшение срока полезного использования основного средства на срок фактической эксплуатации предыдущим собственником является правом, а не обязанностью нового собственника. Данный подход согласуется с принципом определенности налогообложения, поскольку налогоплательщик, приобретая бывшее в употреблении основное средство, должен быть уверен в правильности параметров и характеристик последнего для целей налогообложения. В противном случае за ошибки предыдущего собственника придется нести ответственность новому владельцу, поскольку налоговый орган при проверке может доначислить налог на прибыль, пени и штраф, посчитав, что расчет амортизации был произведен неверно.

Как поступать во второй ситуации, в общих чертах указано также в п. 7 ст. 258 НК РФ. Однако здесь уже решающее значение имеет, каким образом налогоплательщик определит срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик имеет возможность самостоятельно определить те факторы, которые влияют на срок полезного использования основного средства (например, степень физического и морального износа, ожидаемые сроки эксплуатации, режим работы, естественные условия, требования техники безопасности, способность приносить доход в будущем и др.). В данном случае представляется целесообразным документально зафиксировать порядок установления срока полезного использования, перечень критериев, которые были учтены при проведении комиссионного обследования объекта основного средства (Постановление Арбитражного суда ЗСО от 05.05.2016 № Ф04-1603/2016 по делу № А27-15385/2015).

Следует отметить, что конкретной методики расчета для таких случаев в законодательстве не установлено, соответственно, налогоплательщик может использовать собственную методику, о чем упоминает и финансовое ведомство в своих разъяснениях (Письмо Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148). Таким образом, налогоплательщиком будут соблюдены как требования ст. 258 НК РФ, так и общие требования экономической обоснованности расходов.

Третья ситуация осложняется тем, что при вводе в эксплуатацию основного средства налогоплательщик обнаружил ошибку, допущенную предыдущим собственником при выборе амортизационной группы и срока полезного использования.

Если предыдущий собственник допустил ошибку

При обнаружении ошибок налогоплательщик должен самостоятельно определить правильный срок и амортизационную группу приобретенного основного средства на основании классификации ОКОФ, используемой предыдущим собственником, что не противоречит существующим нормам НК РФ.

Налогоплательщик вправе также учесть срок фактической эксплуатации приобретенных основных средств предыдущим собственником, о чем говорилось ранее.

Рассмотрим несколько вариантов, которые могут возникнуть на практике.

Допустим, что предыдущим собственником неверно определен ОКОФ и срок полезного использования основного средства, при этом срок фактической эксплуатации больше, чем срок по соответствующей группе как предыдущего собственника, так и нового собственника при выборе правильного ОКОФа (объект самортизирован).

В таком случае налогоплательщику необходимо правильно определить ОКОФ и амортизационную группу, а срок полезного использования установить с учетом требований техники безопасности и других факторов, о которых мы говорили выше. Такой подход может быть применен как в случае увеличения амортизационной группы у нового собственника, так и при ее уменьшении.

Если же срок фактической эксплуатации у предыдущего собственника больше, чем срок по выбранной им амортизационной группе, но меньше, чем у нового собственника, то новый собственник также определяет правильный ОКОФ и соответствующую амортизационную группу. При этом срок полезного использования может быть рассчитан как разница между максимальным сроком полезного использования, установленного для выбранной группы, и сроком фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

Для целей применения нелинейного метода амортизации для нового собственника главным фактором является определение правильной амортизационной группы, в которую будет включено ОС согласно п. 12 ст. 258 НК РФ (в соответствии с верным ОКОФом).

Нормы амортизации основных средств

Согласно обновленной системе, распределение объектов, исходя из периода их полезного пользования, производится по следующим десяти блокам:

Специалисту не составит труда найти нужную информацию в перечне амортизационных групп. Все коды основных средств перечислены в регистре ОК 013-2014 (утв. Приказом Росстандарта № 2020-ст от 12.12.2014). В классификационной таблице групп есть три колонки — ОКОФ, наименование, примечание.

Для определения группы необходимо в первой колонке найти нужный ОКОФ. По полученным данным устанавливается амортизационная группа и срок полезного использования основного средства.

Для определения амортизационной группы объект основных средств был классифицирован кодом ОКОФ из Общероссийского классификатора основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принятого и введенного в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014г. № 2018-ст (далее – Классификатор ОКОФ ОК 013-2014). Найденный код ОКОФ ОК 013-2014 представлен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (далее – Классификация Постановления Правительства РФ № 1). Однако, словесные примечания к коду ОКОФ в документе не соответствуют описанию объекта. Как в таком случае определить амортизационную группу и установить срок полезного использования?

Как имущество из малоценки может превратиться в амортизируемое?

Компании должны определять сроки амортизации активов в налоговом учете по новой классификации основных средств. Правительство РФ внесло изменения в действующую классификацию постановлением от 07.07.16 № 640.

Все основные средства в классификации разбиты по кодам из ОКОФ. В 2020 году действует ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008). Он утвержден приказом Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст.

Чтобы начислить амортизацию в налоговом учете, бухгалтер определяет, к какой амортизационной группе относится основное средство. Это позволит узнать, в течение какого срока ОС нужно амортизировать. Амортизационных групп в 2020 году десять. Вот инструкция, как отнести ОС к конкретной группе.

Ошибка при выборе амортизационной группы для основного средства опасна доначислением сразу двух налогов — на прибыль и на имущество. Инспекторы очень часто находят такие ошибки. Это недавно подтвердила ФНС в обзоре типовых нарушений, который разместила на своем сайте. По нашей шпаргалке проверьте, правильно ли вы выбираете амортизационную группу

Первым делом ищем основное средство в Классификаторе основных средств по амортизационным группам в 2020 году — подробная таблица с кодами есть дальше в статье. Он представляет собой таблицу, которая разбита по амортизационным группа. Для каждой группы указаны:

• коды ОКОФ,
• наименования основных средств, которые в нее входят,
• примечания.

Если вы не нашли основное средство в классификации, то посмотрите его код в ОКОФ и с его помощью определите, к какой амортизационной группе относится ОС.

Может случиться так, что вашего основного средства нет ни в ОКОФ, ни в Классификаторе. Тогда вы определяете срок полезного использования и амортизационную группу по технической документацией или рекомендациями производителя (письмо Минфина от 22.03.17 № 03-03-06/1/16322).

Таблица ОКОФ для офисной техники

В этом пункте статьи рассмотрим таблицу, в которой для удобства бухгалтеров представлены коды по самым популярным видам офисного оборудования (в старой и новой редакциях).

ОКОФ 330.28.41.22.110 — Станки сверлильные металлорежущие

ОКОФ 330.28.41.22.110 — Станки сверлильные металлорежущие

• ОКОФ — Общероссийский классификатор основных фондов
• 300.00.00.00.000 — Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты
• 330.00.00.00.000 — Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты
• 330.28 — Машины и оборудование, не включенные в другие группировки
• 330.28.4 — Оборудование металлообрабатывающее и станки
• 330.28.41.2 — Станки токарные, расточные и фрезерные металлорежущие
• 330.28.41.22 — Станки сверлильные, расточные или фрезерные металлорежущие; гайконарезные и резьбонарезные металлорежущие станки, не включенные в другие группировки
• 330.28.41.22.110 — Станки сверлильные металлорежущие

330.28.41.22.110 — Станки сверлильные металлорежущие

Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014 Код: 330.28.41.22.110 Наименование: Станки сверлильные металлорежущие Дочерних элементов: 0 Амортизационных групп: 0 Прямых переходных ключей: 2

Подгруппировки

Группировка 330.28.41.22.110 в ОКОФ является конечной и не содержит подгруппировок.

Амортизационные группы

Код 330.28.41.22.110 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Переходные ключи

Для перехода от старого ОКОФ к новому ОКОФ используется прямой переходный ключ:

Уточнение амортизационной группы основных средств

ООО PPT приобрело сервер стоимостью 120 000 руб. По классификатору из постановления правительства № 1 от 01.01.2002, такое оборудование относится ко второй амортизационной группе (СПИ от 2 до 3 лет включительно). Применяется линейный метод. Организация приняла решение установить СПИ равным 25 месяцам. Чтобы рассчитать норму амортизации в процентах за месяц, используйте формулу:

Ежемесячно на расходы будет списываться амортизационная сумма в размере:

Правовые документы Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого оставьте комментарий под статьей. Мы его прочитаем, исправим ошибку и расскажем о результате.

Минфин РФ раскрыл алгоритм действий для установления срока полезного использования (СПИ) ОС для целей прибыльного налога.

Ведомство напомнило признаки основных средств:

• это имущество, находящееся в собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);
• используется для извлечения дохода;
• стоимость имущества погашается постепенно, путем начисления амортизации;
• цена превышает 100 тыс. рублей;
• СПИ составляет не менее 1 года.

Таким образом, СПИ имущества имеет принципиальное значение, поскольку напрямую влияет на начисление амортизации.

СПИ определяется плательщиком самостоятельно. Для его идентифицирования необходимо руководствоваться ст. 258 НК РФ, учитывая классификацию ОС, установленную Постановлением Кабмина РФ от 01.01.2002 № 1.

Если ОС не найдено в упомянутой классификации и не включено ни в одну из амортизационных групп, то по п. 6 ст. 258 НК РФ установить СПИ можно по техническим условиям или по рекомендациям производителя. Причем одновременное применение и классификации, и технических условий исключено. То есть если ОС отнесено в определенную амортизационную группу, то его СПИ устанавливается исключительно в пределах этой амортизационной группы и по техническим условиям изготовителя его определять запрещено.

Вопрос отнесения ОС в состав амортизационных групп относится к компетенции Министерства экономического развития РФ. По вопросам применения ОКОФ — к Федеральному агентству по техническому регулированию и метрологии.

ПИСЬМО Минфина РФ от 27.02.2019 № 03-03-06/1/12533

Документ включен в СПС «КонсультантПлюс»

Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.

по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).

Таблица 1 – Классификация основных средств по видам

Все основные средства, которые находятся на балансе предприятия, имеют свой срок службы. По мере эксплуатации стоимость объекта постепенно уменьшается, т.е. переносится на ту продукцию, в производстве которой участвует это ОС. Однако остается вопрос: каким образом и в каком размере нужно списывать стоимость ОС? Это определяется с применением классификатора амортизационных групп.

Внимание. Группы не устанавливают четкий срок использования основного средства, а определяют период в несколько лет. Точный срок эксплуатации предприятие указывает при постановке оборудования на баланс.

Классификатор основных средств 013-2014 определяет такие группы:

• первая (срок полезного использования – 1-2 года);
• вторая (2-3 года);
• третья (3-5 лет);
• четвертая (5-7 лет);
• пятая (7-10 лет);
• шестая (10-15 лет);
• седьмая (15-20 лет);
• восьмая (20-25 лет);
• девятая (25-30 лет);
• десятая (более 30 лет).

При отнесении основного средства к определенной группе надо учитывать, что нижняя граница определяется как «свыше Х лет», а верхняя – «Х лет включительно».

Самый простой способ определить, к какой амортизационной группе относится объект, – найти по названию. Однако это не всегда возможно: точного наименования оборудования может и не быть в списке. Тогда можно попытаться сделать это с помощью ОКОФ.

Важно. Если же основное средство не удалось классифицировать по названию или коду, то следует пользоваться рекомендациями производителя или данными, указанными в технической документации.

Такая рекомендация содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/16322 от 22 марта 2017 г.

Следует определить, что же все-таки относится к основным средствам. Определяющим нормативным документом является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Обратите внимание! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит силу, а вместо него учет ОС будут регулировать два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Какие изменения следует учесть для перехода на новые ФСБУ, узнайте в Обзоре от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Основные средства — это здания и сооружения, машины и оборудование, приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и другие соответствующие объекты. Основным средством является такой актив, который одновременно отвечает всем четырем критериям:

• он должен использоваться организацией при осуществлении ее деятельности, будь то производство продукции, оказание услуг, выполнение работ и т. д. или же в целях управленческой деятельности;
• срок использования актива должен быть более 12 месяцев;
• объект приобретен не для перепродажи;
• использование объекта способствует получению организацией дохода.

Жалюзи в организации могут служить либо в качестве инвентаря, либо прочего объекта.

Относительно первого критерия для отнесения объекта в состав основных средств, жалюзи могут использоваться для целей управленческих нужд, если они установлены, например, в офисе управленческой структуры. Жалюзи могут быть установлены в производственных цехах, в помещениях, предусмотренных для оказания услуг клиентам организации. Применение жалюзи носит экономически обоснованный характер. Каковы бы были условия труда работников производственного помещения или офиса, если бы в окна попадало слишком много солнечного света? Излишний солнечный свет не может способствовать созданию комфортных условий труда. В иных случаях необходимость установки жалюзи обоснована тем, чтобы происходящее вне помещения не отвлекало работающих от рабочего процесса или необходимостью обеспечения комфортных условий труда. Даже при создании благоприятного имиджа организации использование жалюзи имеет свое полезное значение. Таким образом, не возникает сомнений в целесообразности использования данного светозащитного устройства в производственной или управленческой деятельности организации.

Жалюзи определенно будут использоваться более 12 месяцев. Два критерия по отнесению жалюзи к объекту основных средств у нас выполняются.

Если организация установила жалюзи для использования по целевому назначению, значит, их перепродажа не предполагается. Значит, и условия третьего критерия соблюдены.

Создавая благоприятные условия, установка жалюзи влияет на повышение производительности труда, тем самым способствует увеличению дохода организации. Повышается привлекательность помещений для обслуживания клиентов, приема посетителей, тем самым жалюзи способствуют привлечению дополнительных клиентов, что, в свою очередь, сказывается на доходности. Это значит, выполняется и четвертый критерий отнесения жалюзи к основным средствам.

Из этого следует, что жалюзи можно принять к учету как основное средство.

Как нужно учитывать основные средства, прочтите в статье «01 счет в бухгалтерском учете (нюансы)».

Но есть еще один момент — стоимость данного актива. В учетной политике организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости единицы объекта, при превышении которого предмет будет учитываться как основное средство. Лимит в бухучете устанавливается в сумме 40 000 руб. В налоговом – 100 000 руб. Актив, отвечающий всем вышеуказанным критериям отнесения к основным средствам, но стоимостью, не превышающей утвержденный лимит, можно учитывать в качестве материально-производственного запаса (МПЗ). Если стоимость наших жалюзи оказалась в пределах установленного лимита, то их следует учитывать как запас. Следует отметить, что расходы на установку жалюзи нужно включить в их фактическую себестоимость.

Как учитывать малоценные основные средства стоимостью до 100 000 руб., узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример

Организация приобрела у поставщика жалюзи стоимостью 7 080 руб. (в том числе НДС 1 180 руб. 00 коп.). Расходы по монтажу жалюзи составили 354 руб. (в том числе НДС 59 руб. 00 коп.). Лимит отнесения запасов к МПЗ установлен в размере 40 000 руб.

Фактическая себестоимость жалюзи составит 6 195,00 руб. (5900,00 + 295,00). Организация приняла жалюзи на учет в качестве МПЗ и составила следующие проводки:

• Дт 10 Кт 60 — 6195,00 руб. — жалюзи приняты на учет;
• Дт 19 Кт 60 1 239,00 руб. — отражен выставленный поставщиком НДС
• Дт 20 (26, 44…) Кт 10 — 6 195,00 руб. — стоимость установленных жалюзи списана в расходы.

Подробно об учете материалов изучите в статье «Счет 10 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Как следует из приказа Росстандарта от 21.04.2021 N 458 «Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов», мебель бюджетной организации (столы, шкафы, диваны, и т.д.) следует относить к коду 330.31.01.1 как «Мебель для офисов и предприятий торговли» нового ОКОФ.

советник государственной гражданской службы III класса Данная консультация бесплатно предоставлена пользователю профессиональной справочной системы «Кодекс: Помощник бухгалтера» в рамках стандарта обслуживания.

Что представляют собой нематериальные активы?

Таковыми называются приобретенные, либо же созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие объекты умственных ценностей, которые наделяют обладателя исключительными правами и используются в создании продукции, например, работ и услуг, либо для нужд по управлению организацией в течение достаточно продолжительного периода времени, составляющего более двенадцати месяцев.

Важно помнить, какие объекты основных средств не подлежат амортизации.

Нематериальным актив признается в ряде следующих случаев:

• наличие возможности приносить экономические выгоды в виде прибыли;
• правильно оформленные документы, которые подтверждают наличие нематериального актива и уникального на него права.

К нематериальным активам в основном относят:

• право патентообладателя на полезную модель, кроме того, изобретения, либо образец промышленного характера, которое принадлежит исключительно ему;
• уникальное право автора-разработчика или иного владельца на применение определенных программ для электронно-вычислительных машин, и соответственно баз всевозможных данных;
• авторское право или на применение топологий интегральных микросхем, которое также является для него исключительным;
• присуждение какого-либо товарного знака, либо марки по обслуживанию, а также присвоение уникального имени месту происхождения товаров и разработка фирменного наименования для таковых;
• исключительное право обладателя патента на достижения в области селекционного сектора;

Похожие записи:

• Изменения в бухгалтерском учёте с 2023 года
• Статья 122. Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков
• Нумеролог рассказала, как выбрать дату для развода