Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение прибыли по данным бухучета и налоговой ставки, величину налога, исчисленую по прибыли БУ. Формула расчета такая: Ур (Уд) = Пр (Уб)*СтН. Здесь Ур и Уд — соответственно, условный доход и расход, Пр (Уб) – прибыль или убыток, СтН – налоговая ставка.

Расчет условного расхода производится из прибыли. Об условном доходе речь идет, если получен убыток. Расход (доход) по налогу на прибыль, исчисленный по данным БУ, может корректироваться на постоянные и временные учетные разницы между бухгалтерскими и налоговыми данными. Очевидно, что он носит неокончательный, условный характер. Если таких разниц не возникает, показатели условного дохода (расхода) и текущего налога на прибыль равны.

Смысл этого показателя – обозначить разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью в учете.

Учет разниц в оценке активов и обязательств

Для того чтобы отражать в БУ и отчетности ПНО, ПНА, ОНО, ОНА, рассчитать текущий налога на прибыль в соответствии с нормами ПБУ 18/02, необходимо определить величину ПР и ВР. Мы знаем, что ПР и ВР могут возникать при признании доходов и расходов, но это не всегда так.

Не всегда причина образования разниц возникает непосредственно при признании доходов и расходов (например, если возникает разница в оценке первоначальной стоимости объектов ОС или НМА – «потенциальные» ПР и ВР, т. к. амортизация может уже начисляться в следующем отчетном периоде)

Поэтому в «1С:Бухгалтерии 8» организован учет:

• ПР и ВР в трактовке ПБУ 18/02
• «потенциальные» ПР и ВР, которые когда-нибудь приведут к исчислению ПНО, ПНА, ОНО, ОНА.

Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Теперь рассмотрим подробнее виды платежей, которые могут использоваться для аналитического учета расчетов с бюджетом. Вид платежа выбирается из предопределенного программой списка и для налога на прибыль может принимать значение:

• Налог (взносы): начислено / уплачено;
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Налог (взносы): доначислено / уплачено (по акту проверки);
• Штраф: начислено / уплачено;
• Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно);
• Пени: начислено / уплачено (по акту проверки).

Состав временных разниц

Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года).

Это разницы, когда организация:

• переоценивает активы;
• создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете;
• признает оценочные обязательства.

Обратите внимание на особенность учета разниц по переоценке внеоборотных активов. Если в результате переоценки мы впервые отражаем в бухучете уценку основного средства или нематериального актива, то делаем проводки в корреспонденции со счетом 91. И эта сумма дает нам постоянную разницу. Когда мы сравниваем балансовую стоимость внеоборотного актива после переоценки и его налоговую стоимость, то появляется еще одна разница. Мы ее должны рассматривать как временную. То есть в результате уценки у нас появятся сразу две разницы – и постоянная, и временная.

Сумма первоначальной дооценки основного средства относится на счет 83 «Добавочный капитал». В этом случае постоянная разница не возникает: нет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. А временная разница появится при сравнении балансовой стоимости дооцененного объекта и налоговой стоимости.

Результаты тех операций, которые на счет 99 не попадают, – это новый вид разниц. По ним разницы образуются, если эти операции не формируют бухгалтерскую прибыль или убыток, но учитываются при налогообложении прибыли в другом или других отчетных периодах. Например, это операции, которые в бухучете отражаются на счете 83 или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Вот еще некоторые из случаев, когда результат операции не отражается в составе прибыли текущего периода:

• дооценка основных средств и нематериальных активов, если раньше не было уценки, или их уценка в последующие годы при наличии дооценки (счет 83);
• курсовые разницы, которые возникают при пересчете финансовой отчетности иностранного подразделения;
• исправление существенной ошибки в бухучете после утверждения бухгалтерской отчетности (счет 84);
• изменения в учетной политике, которые влекут ретроспективный пересчет (счет 84).

Текущий налог на прибыль

Новая редакция ПБУ 18/02 предлагает на выбор два способа формирования в бухгалтерском учете текущего налога на прибыль. Закрепите его в учетной политике.

Способ отсрочки. Текущий налог на прибыль сформируйте на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода (УР и УД), ПНР, ПНД, ОНА, ОНО – в этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99:

Дебет 99 Кредит 68

• отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68

• отражен постоянный налоговый расход;

Дебет 68 Кредит 99

• отражен постоянный налоговый доход;

Дебет 09 Кредит 68

• отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77

• отражено отложенное налоговое обязательство.

Балансовый способ. Текущий налог на прибыль перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68. Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте. Отложенные налоги отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99. В бухгалтерском учете будут записи:

Дебет 99 Кредит 68

• отражен текущий налог на прибыль;

Дебет 09 Кредит 99

• отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 77

• отражено отложенное налоговое обязательство.

Независимо от способа расчета, сумма текущего налога на прибыль будет одинаковой. Это видно из формулы на следующем слайде.

Примеры расчета ОНА и ОНО на счетах 83 и 84

При исправлении существенных ошибок временная разница может возникнуть только при одновременном выполнении двух условий: ошибка есть только в бухучете и ее исправили через счет 84.

Например, организация неправильно определила срок полезного использования основного средства в бухучете и неправильно начисляла амортизацию по нему в течение прошлого года. Вместо 1000 тыс. руб. за год амортизация была начислена только на 600 тыс. руб.

Бухгалтер исправил ошибку в бухучете проводкой:

Дебет 84 Кредит 02

• 400 000 руб. – доначислена амортизация за прошлый год.

В налоговом учете никаких ошибок не было. Следовательно, из-за исправления ошибки возникнет вычитаемая разница, на основании которой бухгалтер сформирует ОНА:

Дебет 09 Кредит 84

• 80 000 руб. (400 тыс. руб. × 20%) – сформирован ОНА.

В дальнейшем организация уменьшает ОНА проводкой по дебету счета 99 и кредиту 09. Эта сумма ОНА все равно попадет на счет 84, но бухгалтеру не придется делать отдельный расчет по расчету временных разниц.

Тот же принцип применяйте при ретроспективном пересчете в связи с изменением учетной политики. Временные разницы возникнут, если пересчет касается только бухучета и затрагивает счет 84. Например, сейчас организации будут отражать те отложенные налоги, которые они должны доформировать в связи с новыми правилами. Их отразите по счету 84.

Учтите, что если способ формирования текущего налога организация вправе выбрать, то для отложенных налогов порядок учета не предусматривает никакой альтернативы. То есть в отношении дооценки отложенные налоги должны отражаться на счете 83, а при исправлении ошибок или при ретроспективном пересчете – на счете 84.

Переход на балансовый метод

При переходе на балансовый метод рассчитайте временные разницы по состоянию на 1 января 2020 года. Если нужно доначислить или погасить ОНА или ОНО, сделайте корректирующие проводки в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 Кредит 09

• погашен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 09 Кредит 84

• доначислен ОНА в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 84 Кредит 77

• доначислено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц;

Дебет 77 Кредит 84

• погашено ОНО в связи с переходом на балансовый метод учета разниц.

Сведения о прочих доходах и расходах

У любой организации могут возникнуть затраты, которые никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов. Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной помощи.

Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухучёте для них предназначен специальный счёт 91 — Прочие доходы и расходы. К нему открываются два субсчёта — 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы — по дебету 91.2.

Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.

Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.

ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.

В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль, а также выявление отличия налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2001 №114н.

Минфин внес ряд правок в ПБУ 18/02, применять которые необходимо с отчетной кампании за 2020 год. Какие именно поправки внесли в положение и как их применять на практике, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

ПБУ 18/02 ввел в учетную практику показатели, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль. Далее мы рассмотрим эти показатели.

Прибыльный налог: о чём речь?

В российской системе сборов основным и одним из самых масштабных является именно прибыльный. Это связано с широким кругом его плательщиков — все российские фирмы, концерны, компании, а также конторы-«иностранцы», работающие на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать налоги на прибыль. Это налог прямой, размер его находится в зависимости от денежного итога, приносимого трудовой эффективностью компании.

Правила, согласно которым прибыль облагается сбором, содержатся в НК страны. Объектом обложения налогом является прибыль, по факту, пошлина начисляется на те денежные средства, которую предприниматель имеет в разнице между полученными деньгами и деньгами затраченными. Выясняя цифру прибыльного налога для уплаты в бюджет, необходимы значения условных дохода и расхода. Заполняя отчёты о финансовых результатах деятельности, предприниматели обязательно заполняют строку 2300, отображающую общий финансовый результат. Условные расход и доход как раз сформировываются из этого результата, помноженного на ставку прибыльного налога (базовая ставка составляет двадцать процентов).

Условный доход по налогу на прибыль тесно связан с отклонениями в алгоритме признания поступлений и затрат между двумя видами учета. Поэтому сначала рассмотрим виды таких отклонений и порядок их расчета.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом называются разницами, и причины их образования могут существенно отличаться между собой. От конкретной причины зависит и порядок отражения отклонения в бухгалтерском учете, и его влияние на итоговый финансовый результат.

Временные разницы (ВР) возникают, если доходы (расходы) признаются в обоих учетах в полном объеме, но в разных периодах. Это может быть связано, например, с разными методами начисления амортизации. Понятно, что в любом случае вся стоимость объекта будет амортизирована в течение срока полезного использования.

ВР в итоге нивелируются и в долгосрочном периоде не приводят к отклонениям между показателями двух видов учета. Однако в конкретном отчетном периоде такие отклонения могут быть. Причем в зависимости от причины образования ВР может возникать как превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, так и обратная ситуация.

В зависимости от влияния на налоговую и бухгалтерскую прибыль ВР бывают двух видов.

1. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если прибыль в налоговом учете признается раньше, чем в бухгалтерском. Получается, что предприятие как бы переплачивает налог на прибыль по сравнению с бухучетом и, соответственно, в перспективе заплатит его меньше. В данной ситуации действует допущение непрерывности, то есть предполагается, что компания планирует работать и получать прибыль в дальнейшем. Сумма отклонения по налогу на прибыль в этом случае называется отложенным налоговым активом (ОНА) и определяется как: ОНА = ВВР × СТ, где СТ — ставка налога на прибыль.
2. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) появляются, если бухгалтерская прибыль в текущем периоде превышает налоговую. Это говорит о том, что компания в перспективе должна будет заплатить больше налога на прибыль, то есть у нее возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается этот показатель аналогично предыдущему: ОНО = НВР × СТ.

Кого интересуют эти расчёты?

Уплату прибыльного налога закон требует от множества организаций, как российских, так и нет. В первую очередь, в перечень входят все юридические лица нашей страны, работающие по OCHO: общества с ограниченной ответственностью, открытые и закрытые акционерные общества и прочие. Получающие доход на территории нашей страны зарубежные фирмы или компании, работающие в России, имея постоянные представительства, входят в число плательщиков также.

Сбор уплачивается и зарубежными компаниями, подписавшими договор касательно вопросов налогообложения и имеющими статус российских резидентов по налогам. Зарубежные фирмы, местом управления которых по факту является Россия, налог на доходы тоже отчисляют в казну нашего государства. Следовательно, все перечисленные юр.лица должны иметь представление о ПБУ18/02, а значит, об УРНП и УДНП.

Общие положения ПБУ18/02

Не применяют ПБУ18/02:

1. Муниципальные (государственные) конторы.
2. Кредитные учреждения.
3. Фирмы, работающие по «упрощёнке», ECXH или «вменёнке».

Как отразить временную разницу

Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги. 1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:

• первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:
• вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;
• третья — балансовая стоимость всех обязательств;
• четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.

Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.

Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.

Пример 3

У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.

Установлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.

Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).

К тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).

2. Определить, какой является каждая из двух временных разниц: вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая стоимость больше — балансовая или «налоговая» (см. табл. 1).

Таблица 1

Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

Особенности для импорта (ввоза)

1. Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров, которые ввозятся в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу и общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, а если Комиссией определен иной размер такой суммы, – размера суммы, определенного Комиссией, по курсу валют, действующему на день регистрации таможенным органом декларации на товары, не возникает. При этом для целей настоящего пункта в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию Союза товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.

Чтобы отключить эту преференцию в программе «Альта-ГТД»: меню Настройка/Документы/ГТД/Расчет, в разделе «Преференция НСНС-НС» поменять «200» на «0».

2. Исходя из положений статьи 226 ТК ЕАЭС при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), определяются только ставки ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин и курс валют.

Классификационный код товара по ТН ВЭД ЕАЭС должен заявляться декларантом в соответствии с действующими на момент помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления нормами права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

3. Согласно пункту 12 статьи 47 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ при ввозе и вывозе припасов таможенные сборы за таможенные операции НЕ взимаются.

Условный доход по налогу на прибыль

Сперва разберём, что такое УДНП — доход условный. Таковым принято считать отрицательный финансовый результат фирмы, помноженный на базовую ставку в двадцать процентов. Проще говоря, если бухгалтерский учёт постановил, что в фирме образовался убыток, по прибыльному налогу будет посчитан условный доход. Другими словами, УДНП – величина «экономии».

Как отразится условный доход в отчёте бухгалтеров? Проводка будет выглядеть следующим образом: Кт99, к которому будет открыт субсчёт «Условный доход к сбору на прибыль» — Дт68. Убыток, понесённый фирмой, считается вычитаемой временной разницей. Эта разница влечёт за собой налоговый отложенный актив. В итоге бухгалтерская проводка будет такой: Дт09 – Кт68 в случае начисления. Если убыток будет списан, проводка изменится: Дт68 – Кт09.

Пример. ООО «Никто не знает» в третьем квартале получила убыток в сто тысяч рублей, который отражён в бух.учёте. Считаем по вышеуказанной формуле – УДНП х 20%. Значит, условный расход на прибыльный налог в этом квартале составит двадцать тысяч рублей. Убыток влечёт отложенный налоговый актив и проводки будут такими: Дт09 – Кт68. За третий квартал проводки ООО «Никто не знает» выглядят так:

Таблица 1. Проводки за третий квартал

Выручка в балансе строка

При проверке документации контролирующие органы могут увидеть, что выручка в декларации по ндс больше, чем в декларации по прибыли. Они считают, что эти суммы всегда должны быть тождественны, но на практике это не так.

В теории выручка по НДС должна быть равна прибыли, но это не всегда является правдой.ИФНС может запросить пояснение к декларации, считая ошибку не обоснованной. Тогда бухгалтеру необходимо приложить к пояснению документы, которые поясняют все сделки, сделанные за текущий квартал.

Чем подробнее он изъяснит сложившуюся ситуацию, тем меньше будет вопросов.

Выручка по налогу может быть меньше в случае, когда некоторые товары или услуги не облагаются НДС (подробный перечень товаров – ст.149 НК РФ).

Но существует и обратная ситуация. Когда она может возникнуть? Есть облагаемые НДС операции, которые не учитывают при расчете налога на прибыль. Например, безвозмездная передача товаров. Для наглядности рассмотрим пример.

Некая фирма «Альфа» передала в безвозмездное пользование часть товаров фирме «Бета» стоимостью 45 000 рублей (без НДС). Выручка фирмы «Альфа» составила 540 000 рублей за первый квартал.

Тогда, в декларации по НДС бухгалтер написал сумму 540 000 + 45 000 = 585 000. Эта сумма меньше выручки, но такую ситуацию можно объяснить.

При передаче на безвозмездной основе на товары начисляется НДС, как при обычной продаже.

Таким образом, при разных суммах по прибыли и НДС необходимо показать, почему такая ситуация возникла, и написать в налоговую службу пояснение об этом.

В этой форме отчетности НДС всегда указывается по дебету как составная часть строки 2110 Прибыль. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н установлено, что выручка – это оборот по кредиту счета 90-1 Выручка, уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 Акцизы.

Похожие записи:

• Льготы ветеранам труда федерального значения в 2023 году
• Студента выселяют из общежития — что делать
• Какие награды дают право на статус ветерана труда? Полный список для РТ