Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Существенная ошибка в бухучете

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 ПБУ 22/2010).

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, стоит ли предоставлять организации ресурсы. На основании отчетности они решают:

• следует ли покупать ценные бумаги, выпущенные организацией (сможет ли она получать прибыль, которая будет распределяться на дивиденды, погасит ли свой вексель);

• поручать ли ей исполнение заказов, давать ли в аренду имущество, предоставлять ли кредиты (сможет ли организация исполнять свои договорные обязательства).

Существенные и несущественные ошибки

Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.

Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.

Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.

Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.

Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.

При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.

• Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
• Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.

В каких случаях нужно сдавать корректирующую бухгалтерскую отчётность

Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.

Существенная ошибка — это такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения пользователей, основанных на отчёте, где эта ошибка допущена. Именно такие ошибки индивидуальный предприниматель или организации обязаны исправить до того момента, когда документ будет утверждён. Объяснение может показаться сложным, но на самом деле оно чётко устанавливает грань, за которой ошибки нужно исправлять.

Приведём пример.

Участникам организации была представлена отчётность за предыдущий отчётный период, после чего была выявлена существенная ошибка. Неточность искажала показатели других строк более, чем на 10%. Так как отчётность ещё не прошла процедуру утверждения, её можно исправить, то есть подавать новый уточняющий документ. В нём обязательно указывается информация, что он заменяет первоначально поданную отчётность. Она же подлежит повторному представлению тем же участникам организации.

Теперь попробуем сказать проще: исправлять нужно только те ошибки, которые считаются существенными, и только до момента утверждения отчётного документа.

Организация (ОСНО) в апреле приняла к учету ОС (движимое имущество), а в августе обнаружила арифметическую ошибку, в результате которой стоимость ОС была завышена. Как уменьшить первоначальную стоимость ОС и пересчитать амортизацию?

Из вопроса не ясно, каким способом движимое имущество поступило в организацию. Допустим, указанное ОС было приобретено у поставщика за плату. Для корректировки стоимости приобретенного основного средства в августе текущего года в программе необходимо создать документ Операция, где указать следующую корреспонденцию счетов:

СТОРНО Дебет 08.04.1 Кредит 60.01— на сумму корректировки стоимости ОС;

СТОРНО Дебет 01.01 Кредит 08.04.1— на сумму корректировки стоимости ОС;

СТОРНО Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму корректировки амортизации за май, июнь, июль текущего года;

Дебет 20.01 (26, 44) Кредит 02.01— на сумму амортизации за август текущего года с учетом скорректированной первоначальной стоимости ОС.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт. Чтобы в дальнейшем амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начислялась с учетом внесенных корректировок, параметры амортизации нужно уточнить с помощью документа Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА — Параметры амортизации ОС). Документ следует также создать в августе (рис. 3). При вводе документа Изменение параметров амортизации ОС в шапке нужно указать следующие реквизиты:

• наименование события в «жизни» основного средства, которое отражается данным документом;
• установить флаги Отражать в бухгалтерском учете и Отражать в налоговом учете.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета

28.10.2016Автор: Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением организацией своей учетной политики;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Отчет о нераспределенной прибыли за 2013 г., тыс. руб.

 Наименование показателя 

2013 г.

 2012 г. 

По отчету

Пересчитано

Сальдо нераспределенной прибыли на начало 
отчетного периода, ранее признанного 
в отчете 

 720 

 400 

 400 

Исправление существенной ошибки на сумму 
без налога на прибыль (130 x 80%) 

 (104)

 - 

 - 

Пересчитанное сальдо нераспределенной 
прибыли на начало периода (720 - 104) 

 616 

 - 

 400 

Чистая прибыль за отчетный период 

 384 

 320 

 216 

Сальдо нераспределенной прибыли на конец 
отчетного периода 

 1000 

 720 

 616 

Причина изменения вступительного сальдо раскрывается в отчете об изменениях капитала — в период между 31.12.2012 и 01.01.2013 (табл. 3).

Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.

В отчетном периоде выявлена существенная ошибка за 2012 г., выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 130 тыс. руб. В результате чистая прибыль в отчете за 2012 г. оказалась завышенной на 48,1%. В отчете за 2013 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2012 г. по пересчитанному варианту признана равной 216 тыс. руб.

Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2013 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 130 тыс. руб. x 0,2 = 26 тыс. руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2013 г. уменьшено на 130 — 26 = 104 тыс. руб. и указано в сумме 616 тыс. руб. Сальдо нераспределенной прибыли на конец 2013 г. в сумме 1000 тыс. руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.

Документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка, образец формы которой имеет вид:

 ОАО "Меркурий"
 Бухгалтерская справка от 10.04.2013 N 45-доп
 В соответствии с договором от 01.11.2012 N 135 исполнителем - ООО
"Консультант" 20.12.2012 были оказаны консультационные услуги стоимостью
230 000 руб. (без НДС). Основание - акт приемки-передачи услуг от
20.12.2012.
 При отражении операции в результате технической ошибки стоимость работ,
подлежащая отнесению на счет учета затрат, была занижена на 130 000 руб. В
бухгалтерском учете 20.12.2012 сделали запись:
 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. -
стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных
расходов.
 Искажение выявлено 10.04.2013 в результате сверки расчетов с
контрагентом - ООО "Консультант" после утверждения бухгалтерской отчетности
за 2012 г.
 Согласно ПБУ 22/2010 для исправления ошибки в бухгалтерском учете 10
апреля 2013 г. сделаны бухгалтерские записи:
 Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 130 тыс. руб. -
корректировка ошибки за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения
отчетности за 2012 г.;
 Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль",
 К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 26 тыс. руб.
 К бухгалтерской справке прилагаются:
 - копия акта оказанных услуг от 20.12.2012;
 - копия акта сверки взаимных расчетов с ООО "Консультант" от
10.04.2013.
 Бухгалтер Сидорова А.П. Сидорова
 Главный бухгалтер Петрова В.Д. Петрова

Алгоритм действий при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, согласно ПБУ 22/2010, представлен на рисунке.

В силу п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы. В остальные первичные документы исправления могут вноситься, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. И это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 07-05-06/134).

Примечание. В бухгалтерском учете существуют различные технические подходы к исправлению ошибок в зависимости от их вида. Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента выявления и характера ошибки.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются корректурным способом: зачеркивается неправильный текст или сумма и над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное. При этом исправление ошибки в первичном документе должно сопровождаться надписью «Исправлено», подтверждаться подписями лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления (разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105, Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-07-14/38).

Корректурный способ применяется также в случаях, когда бухгалтерская запись произведена на надлежащих счетах бухгалтерского учета, но в неправильной сумме: зачеркивается ошибочная запись и надписывается правильная сумма, а в случае необходимости — и текст. Исправление ошибки подтверждается подписью лица, производящего исправление. Этот способ в основном применяется, если ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов. В большинстве своем он используется, когда учет ведется вручную без использования средств автоматизации.

Способ дополнительной записи используется, если хозяйственная операция не была своевременно учтена (на дату ее совершения) или же операция была учтена в меньшей, чем следует, сумме. В этом случае составляется дополнительная бухгалтерская проводка на всю сумму операции или на разность между правильной и отраженной в регистре суммами операции. При этом составляется бухгалтерская справка, на основании которой исправляется ошибка в регистре (регистрах). В ней желательно зафиксировать факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей.

Бухгалтерская справка может быть составлена в произвольной форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться, кем, когда и на каком основании была проведена данная исправительная проводка. Если к справке приложить ксерокопии первичных документов хозяйственной операции, по которой были допущены ошибки, и соответствующие уточняющие расчеты, то это позволит в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок. При этом в ней желательно наличие обязательных атрибутов первичного учетного документа, не содержащегося в альбомах унифицированных форм первичных документов, приведенных в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Способ дополнительной записи применяется, когда ошибка выявлена после подсчетов итогов в регистре (регистрах) или главной книге. Его можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых периодах. Данный способ применяется всегда при доначислении налогов.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («красное сторно») используется при неправильной корреспонденции счетов и при записи операции в большей, чем нужно, сумме. При этом способе сторнируется вся ошибочная проводка, а затем производится запись с правильной корреспонденцией счетов и (или) в правильной сумме.

Возможен и второй вариант исправления: производится запись на ту же сумму, только с «обратной» корреспонденцией счетов, то есть сумма, ранее отнесенная в дебет счета, записывается в кредит данного счета, а сумма, отнесенная в кредит другого счета, записывается по дебету этого счета. В результате неправильная проводка «нейтрализуется», конечные сальдо на этих счетах будут правильными. Однако такое исправление приводит к задваиванию суммы в оборотах текущего отчетного периода.

Для осуществления сторнировочной записи также необходимо оформить бухгалтерскую справку.

При способе «обобщения» производится обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде к такому состоянию, каким оно было бы в случае первоначально правильного отражения операции. Этот способ позволяет не искажать показатели (себестоимости, выручки и пр.) текущего отчетного периода. Применяется такой способ по ошибкам прошлых периодов.

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных до окончания отчетного года либо после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, такой же, как и при исправлении идентичных несущественных ошибок. Они исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. п. 5 и 6 ПБУ 22/2010):

— в первом случае — в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка;

— во втором — за декабрь отчетного года.

Как известно, по общему правилу организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года — не позднее 31 (30 в високосный год) марта. Эта отчетность должна быть утверждена собственниками в порядке, установленном в учредительных документах (п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ, п. 86 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Но учредительными документами как обществ с ограниченной ответственностью, так и акционерных обществ могут быть предусмотрены большие сроки для утверждения отчетности. Так, очередное общее собрание в ООО должно быть проведено не позднее чем через 4 месяца после окончания отчетного года (до 30 апреля включительно) (ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), в АО — не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (до 30 июня) (п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Годовой отчет указанных обществ подлежит предварительному утверждению лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества (для акционерных — в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета)), не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п. 4 ст. 88 Закона N 208-ФЗ, п. 3 ст. 36 Закона N 14-ФЗ). Следовательно, дата подписания годовой отчетности (дата, указанная в отчетности, направленной пользователям) может быть раньше даты ее утверждения.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (далее — пересмотренная бухгалтерская отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010).

Примечание. Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 обязательному исправлению подлежат не только выявленные ошибки, но и их последствия. Следовательно, если в результате исправления ошибки принятые к учету расходы приводят к перерасчетам по налогу на прибыль, то исправлению также подлежит размер налоговых обязательств.

Пример 4. При составлении отчетности за 2010 г. выявлена существенная ошибка: в расходах на ремонт производственного объекта дважды была учтена стоимость материалов в сумме 860 000 руб. Ошибка обнаружена в марте 2011 г. Годовой отчет за 2010 г. был уже подписан, но еще не представлен участникам общества. Однако отчетность с существенной ошибкой к этому моменту уже была передана контрагенту в целях рассмотрения вопроса о возможности заключения договора.

В этом случае в бухгалтерском учете организации в марте 2011 г. надлежит осуществить исправительную запись (сторнировочную), датированную 31 декабря 2010 г.:

Дебет 20 Кредит 10

— 860 000 руб. — сторнирована сумма материалов, ошибочно учтенных

в 2010 г. в материальных затратах на ремонт производственного объекта.

Эта запись влечет за собой пересмотр показателей отчетных форм и повторное представление исправленной отчетности контрагенту.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год указанным выше лицам, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется также записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность, представляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. В пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях ее составления (п. 8 ПБУ 22/2010).

Пример 5. Несколько изменим условие примера 4: до нахождения существенной ошибки бухгалтерская отчетность была представлена в налоговую инспекцию.

Пересмотренную бухгалтерскую отчетность, в которой учтено исправление существенной ошибки по двойному учету материалов в расходах по ремонту производственного объекта, надлежит представить в инспекцию ФНС России. Представляя ее, налогоплательщик указывает, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность.

Исправление существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, осуществляется следующим образом.

Ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Помимо этого производится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности можно не проводить, если невозможно:

— установить связь этой ошибки с конкретным периодом;

— определить влияние ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, то корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае если определить влияние существенной ошибки на один предшествующий отчетный период, представленный в бухгалтерской отчетности, или более невозможно, то организации надлежит скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.

1.

Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее — организации).

2.

Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:

• неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Как в бухучете исправлять ошибки текущего периода

В бухучете ошибки текущего периода исправляйте необходимыми корректировочными записями.

Пример исправления ошибки в бухучете. Ошибка обнаружена до окончания года при составлении отчетности за полугодие

18 мая бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете расходы на рекламу были ошибочно списаны в сумме 25 000 руб. (без НДС). Тогда как фактически сумма расходов составила 23 000 руб. (без НДС).

Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили. В мае бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской справки:

Дебет 44 Кредит 60 – 25 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 25 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 60 – 23 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 23 000 руб. – списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на рекламу.

22 июня бухгалтер ООО «Альфа» обнаружил, что в I квартале в бухучете был неправильно отражен начисленный аванс по налогу на имущество организаций. Вместо 210 000 руб. было отражено 180 000 руб. В налоговой отчетности ошибки нет.

Процедура исправления ошибок в налоговом учете

Если допущенная неточность привела к искажению не только бухгалтерской отчетности, но и налогооблагаемой базы по платежам в бюджет, корректировки необходимо внести и в налоговую отчетность. В налоговом учете существенность не имеет значения. От ущерба, нанесенного бюджету, зависит, в какой период в отчетность вносятся исправления: если из-за ошибочного отражения доходов и расходов налогоплательщик перечислил в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль, он вправе внести исправления в текущем налоговом периоде и не сдавать уточненную декларацию за период, к которому относится неточность. Если неправильные данные привели к занижению налога на прибыль, налогоплательщик обязан сдать исправленный отчет по налогу и доплатить недоимку, а также пени за просрочку платежа.

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

• дату исправления;
• подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных частью второй статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

• путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
• путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

• о характере ошибки;
• о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
• о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
• о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Похожие записи:

• Предоставляются ли вычеты по НДФЛ при выплате аванса сотруднику в 2023 году?
• ВНЖ для Белорусов в России в 2024 году
• Земельный участок многодетным семьям в Воронеже 2024 где принимают документы